节税筹划不能只看当下,顾此失彼!

节税有很多种方法,但是某些方法却是顾头不顾尾,到最后来反而需要多交税,真可谓是捡了芝麻丢了西瓜。今天我要给大家分享的就是一个失败的节税案例。具体是什么情况,请大家跟我一起往下看。
 
可能很多人都知道或者听说过这样一句话:将盈余公积和未分配利润转为资本公积,不视作利润分配,不缴纳个人所得税。因此,有部分企业将其作为一种税收筹划方式。但是,这些企业不知道的是,这种筹划方式在某些情况下存在着一定的风险。今天的这个案例,就是由于筹划不周,导致自然人股东虽然暂时规避了个人所得税,法人股东却多交了企业所得税,且企业所得税的数额远远超过了规避的个人所得税,得不偿失!
 
某市A有限公司,注册资本5000万元,C投资公司和D自然人分别持有70%和30%的股份,2017年2月9日股东会决议,以发起设立方式,将A有限公司依法整体变更为“B股份有限公司”, A有限公司原有股东按原出资比例持有B股份公司的股份。
A有限公司截止2011年12月31日的经审计的净资产值为15000万元,其中,盈余公积1000万元,未分配利润9000万元。依法按照1.5:1的比例全部折为B股份公司股份(其中,10000万元作为股份公司注册资本,其余5000万元作为资本公积),共计折合股份数为10000万股,每股面值为人民币1元。A有限公司是把未分配利润5000万元转增了B股份公司的股本,然后剩下的未分配利润4000万元和盈余公积1000万元直接转为B股份公司的资本公积。
 
A公司认为,将未分配利润5000万元转增了B股份公司的股本视同利润分配,股东C公司免企业所得税,股东D自然人缴纳个人所得税300万元(5000×30%×20%),未分配利润4000万元和盈余公积1000万元直接转为B股份公司的资本公积不视同利润分配。这时,股东C公司投资成本为7000万元,股东D自然人投资成本为3000万元。
 
其后,B股份公司顺利上市,股东C公司和股东D自然人均以5元/股的价格转让了全部股份,纳税情况如下:
 
股东C公司持有7000万股,转让收入35000万元,投资成本7000万元,应纳企业所得税=(35000-7000)×25%=7000万元。
 
股东D自然人持有3000万股,转让收入15000万元,投资成本3000万元,应纳个人所得税=(15000-3000)×20%=2400万元。
 
假如换一个思路,将未分配利润4000万元和盈余公积1000万元转为B股份公司的资本公积时视同利润分配,又会怎么样呢?
 
那就相当于总共分配了10000万利润,股东C公司分得7000万元,免企业所得税,股东D自然人分得3000万元,应交个人所得税600万元(10000×30%×20%),比不视同分配多交300万元。这时,股东C公司投资成本为10500万元,股东D自然人投资成本为4500万元。
 
B股份公司上市后,股东C公司和股东D自然人仍以5元/股的价格转让了全部股份,纳税情况如下:
 
股东C公司持有7000万股,转让收入35000万元,投资成本7000万元,应纳企业所得税=(35000-10500)×25%=6125万元。
 
股东D自然人持有3000万股,转让收入15000万元,投资成本4500万元,应纳个人所得税=(15000-4500)×20%=2100万元。
 
通过算总账发现,整个过程股东C公司缴纳企业所得税6125万元,比不视同分配少交企业所得税875万元。股东D自然人缴纳个人所得税2700万元(600+2100),和不视同分配一致(300+2400),只不过其中有300万元改制时提前交了。
 
由此可见,企业在会计上把未分配利润和盈余公积直接转为资本公积,不视为利润分配进行税务处理,企业的自然人股东虽然推迟缴纳了300万元的个人所得税,但是,在日后转让股权时,这种处理方式将导致企业的法人股东多缴纳875万元的企业所得税,得不偿失。

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