营改增企业不可忽视的税务筹划要点

　　根据中央政府的计划，2015年将是中国“营业税改征”结束的一年。届时，营业税将退出舞台，增值税作为最大税种的地位将进一步巩固。将传统的“劳务”纳入增值税体系，无论是上海公司注册 税基的界定、各行业税率的设定，还是实际征管，都是对税收立法和税收征管机构的巨大挑战，没有经验可借鉴。对于“营改增”企业来说，不能简单地将其视为从一个税种到另一个税种的转变，而应在增值税扩张和税制改革的背景下看待。在这种背景下，增值税政策复杂多变，同时也为“营改增”企业提供了大量的税收筹划空间。

　　税收筹划是通过事先安排商业模式、交易模式和合同条款，合法合理地降低税收负担成本。上海公司注册 对于“企业对企业”企业，通过“纳税人身份”、业务流程、购销合同的规划，可以达到不付款、少付款、迟付款的目的。

　　1、纳税人身份选择

　　根据现行“营改增”税政策，年销售应税服务超过500万元的纳税人为普通纳税人，年销售低于500万元的纳税人为小规模纳税人，500万元的计算标准为纳税人在不超过12个月的连续经营期内提供服务的累计销售额，包括减免税销售和境外服务销售。一般纳税人应适用一般税率并扣除税款。简单的3%税适用于小规模纳税人。什么样的纳税人地位更有利不能一概而论。它需要根据企业的财务状况(如资产和收入)具体确定。如果适用小规模纳税人更为有利，则可以通过分割或分割的方式减少年销售额，并适用3%的简单征税。

　　2.集团业务流程再造

　　增值税相对于营业税的一个主要优势是它可以避免双重征税，有利于行业的细分和专业化发展，提高生产效率。在这种背景下，企业集团可以外包一些服务并尽力而为。例如，在“企业对企业”运营后，如果企业选择委托运输或使用自营车辆，则可以计算两者之间的税负差异。非独立自主经营车辆消耗的油、备件、正常维修费用等项目可按17%的增值税税率扣除，委托运输企业发生的运费可按11%的税率扣除，企业集团可根据实际计算结果进行调整和优化。

　　3.供应商调整

　　在增值税抵扣制度下，供应商的纳税人身份直接影响买方的增值税负担。对于一般纳税人的购买者来说，如果选择一般纳税人作为供应商，就可以获得增值税专用发票来实现减税。如果选择小规模纳税人作为供应商，并获得小规模纳税人开具的普通增值税发票，则采购方不能扣除该输入。因此，企业可以在“营业税改增”后，通过选择合适的供应商来减轻税负。需要提醒的是，如果选择小规模纳税人作为供应商，如果税务机关可以获得代表小规模纳税人开具的3%增值税专用发票，买方可以按3%的税率抵扣进项税。

　　4.商业性质规划

　　在“营业税改征”后，对于一些有税收优惠的商业领域政策，我们应该通过规划积极“靠拢”它们，争取实行税收减免政策。以“四项技能”(技术开发、技术转让及相关技术咨询和技术服务)业务为例。在“营业税改革”之前，国家将对“四项技能服务”免征营业税。“营业税改”后，国家将继续对“四项技能服务”收入免征增值税。因此，对于科技企业而言，在签订向国外提供相关技术服务的合同时，应在合同条款中突出“四项技能”合同的特点，并履行相关备案义务。同时需要提醒的是，“四技”业务享受增值税免税，不能开具增值税专用发票，导致下游采购商无法获得增值税专用发票。

　　5.混合经营的独立会计

　　自“营业税改征”政策实施以来，17%、13%和3%、4%和6%的增值税税率分别上调了6%和11%。同时，纳入增值税试点的小型企业统一税率为3%。因此，中国现行的增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%和3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策，在混合经营中，不同税率的项目需要单独核算，否则将统一适用高税率。因此，在“转增”后，企业应单独核算所涉及的混合经营项目，以适用较低的税率，降低税负成本。