建筑业“计税方法”如何选择能够使施工项目税负最低？

建筑业“计税方法”如何选,施工项目税负最低

      在工程项目招投标的过程中，部分项目甲方要求施工方按一般计税方法开具发票，部分工程项目甲方对施工方发票开具的税率没有具体要求(如政府部门工程项目)。

      这样一来，工程项目计税方法的选择就有了空间，那么，建筑业“计税方法”到底要如何选择，施工项目税负才最低呢?

      案例 :建筑业计税方法如何选择？纳税有技巧

      (一)案例背景

      湖南长城集团委托嘉达建筑公司承建厂房项目，工程总造价为1000万元，材料部分为600万元，其中“甲供材"为200万元，安装部分是400万元，嘉达建筑公司将其中100万元的机电安装工程分包给了丰达公司(假设购买材料均取得13%的增值税专用发票)。

      嘉达建筑公司是选择一般计税方法还是简易计税方法 ?

      (二)业务分析

      1.提供建筑服务采用什么计税方法

      根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》( 财税[2016]36号)的相关规定:

      ( 1 )简易计税方法下应纳税额的计算(不得抵扣进项税额)。

      应纳税额= (全部价款和价外费用-支付的分包款)/ ( 1+3% ) x3%

( 2 )一般计税方法应纳税额的计算。

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=全部价款和价外费用/ ( 1+9%) >9%

2.“一般or简易”计税方法，该怎么选择

公式推导:

设合同含税总金额为A。

(1) 一般计税方式的应缴增值税。

应缴增值税=合同金额A/ ( 1+9% ) x 9%-进项税额

=8.26%A-进项税额

(2 )简易计税方式的应缴增值税。

应缴增值税=合同金额A/ ( 1+3% ) x 3%=2.91%A

(3)假设: 一般计税方式=简易计税方法。

2.91%A=9.09%A-进项税额

进项税额/A=5.35%

(4)材料的进项税额。

应缴增值税=材料价税合计/ ( 1+ 13% ) x13%=5.35%A

材料价税合计/A=46.52%

      (三)节税解析

      通过以上公式推导与案例分析，我们可以得出，如果企业承揽的工程项目，能够取得的进项税额占该项目销售额的比例大于5.35%，选择一般计税方法对公司有利；反之选择简易计税方法对公司有利；等于5.35%时，选择一般计税方法与简易计税方法没有区别。

      当然，如果进项税额不好把控的话，我们也可以通过公司采购工程项目材料占销售额的比例来测算。当需要公司采购的材料价税合计占销售额的比例大于46.52%时，选择一般计税方法对公司有利；反之选择简易计税方法对公司有利；等于46 52%时，选择一般计税方法与简易计税方法没有区别。

      但如果以材料占比测算，一定要考虑所采购的材料是否能够取得13%的增值税专用发票。

      需要特别强调的是，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。