生活性服务业加计抵减优惠再加码

编辑：如一转让网 • 时间：2021-03-21 00:27:50

《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第87号）规定，生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额15%计提当期加计抵减额。作为《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部国家税务总局海关总署公告2021年第39号）的延续优惠文件，笔者整理出如下几点以供大家学习。

要点一、明确享受优惠政策企业要求

此次，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称“加计抵减15%政策”）。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，且必须是一般纳税人。按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）规定，生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

要点二、明确优惠政策适用期间

享受加计抵减15%优惠政策时间是：2021年10月1日至2021年12月31日。

2021年9月30日前设立的生活性服务业纳税人，自2018年10月至2021年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合规定条件的，自2021年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2021年10月1日后设立的生活性服务业纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

要点三、注意87号公告与39号联合公告的衔接

84号联合总体基本沿用《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部国家税务总局海关总署公告2021年第39号）有关规定，生活性服务业纳税人将当期可抵扣进项税额的10%提高至15%，作为计提当期加计抵减额，这是一大利好。因此，在销售收入占比判定上，提供生活服务收入占比超过50%，可适用87号公告加计抵减15%政策；如果没有超过，按照提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%标准对纳税人来进行判定，根据39号联合公告要求，判断是否适用加计抵减10%政策。

要点四、重申“计提”“抵减”“调减”“结余”的含义

生活性服务业纳税人当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%

生活性服务业纳税人当期可加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

（一）“计提”与“调减”

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。公告允许纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提——考虑到有部分企业可能当期不能确定是否计提抵减额，该政策将选择适用时间权利赋予企业；企业当期不计提，以后适用的要注意政策截止时间。

纳税人按照当期可抵扣进项税额的15%计提加计抵减额。此处，按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额——比方购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等——已计提加计抵减额的进项税额，按规定需要进项税额转出处理，在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

（二）“抵减”、“结余”与应纳税额

可抵减加计抵减额影响抵减前的应纳税额。计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：（以下例子假设不存在当期调减加计抵减额）

1.抵减前的应纳税额等于零或者有留抵的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

比如，果果公司2021年9月末抵减前增值税应纳税额为0，当期可抵减加计抵减额为5万，那么5万全部结转下期抵减；此处5万形成下期期初加计抵减额余额。

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

比如，果果公司2021年9月末抵减前增值税应纳税额为10万，当期可抵减加计抵减额为5万，那么5万可以从10万当中全额得到抵减。

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

比方，果果公司2021年9月末抵减前增值税应纳税额为4.5万，当期可抵减加计抵减额5万，那么只有4.5万能得到抵减，剩余0.5万进入下期抵减；此处，9月期末0.5万形成结余，成为下期期初加计抵减额余额。

要点五、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：按照下列公式进行转出处理：（对加计抵减额进行调减）

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

要点六、核算要求

纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

案例

果果医疗康复有限公司为一般纳税人，适用加计抵减政策，9月末加计抵减额余额为0.5万。2021年10月月初留抵0.3万元，10月实现销售500万元月，销项税额30万，进项抵扣20万，其中，有5万进项部分用于职工福利。问期末加计抵减额余额和实际应纳增值税税额，并填写相关表格。（假设不存在其他适用税率情况，省略除主表、附表四以外的其他附表）

【分析】

抵减前应纳税额为14.7万，

当期计提加计抵减额=20*15%=3（万）

当期调减加计抵减额=5*15%=0.75（万）

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0.5+3-0.75=2.75（万元）

本期“实际抵减额”为2.75万元，应纳税额=30-15.3-2.75=11.95（万元）

当期可抵减加计抵减额2.75万全部得到抵减，期末没有余额。

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