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个税筹划三大紧箍咒：CRS+反避税条款+实质经济来袭！
编辑：如一转让网
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时间：2021-03-22 04:23:49
从国内形式上来看，有国地税合并、社保入税、对行业的税收稽查以及增设个税反避税条款，从国际形式上来看，有CRS的广泛推进加、实质经济法案的实施，毫无疑问税收监管在不断加强。
2018年，不少人称为“全球税改年”，个税法迎来了时隔7年的大修，除了提高工资、薪金所得基本减除费用标准；工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得实行综合征税；新增6项专项附加扣除等备受关注外，值得关注的是，新个税法中增加了反避税条款，这意味着对于高收入人群的税收监管将进一步加强。
1第一道紧箍咒：个税反避税条款
第一条和第三条，我们不多说，在个税反避税条款下，个人将其持有的资产故意做低转让价格（甚至零价）转让给关联企业，造成个人财产转让所得的应纳税额减少，税务机关有权对其进行调整征税。
第二条，我们通过案例来详细解读：
中国税务居民个人小王在百慕大群岛设立一家离岸公司用于经营投资，离岸公司持有若干金融账户。
以往，中国税务机关很难掌握小王的离岸公司信息，启动国际情报交换程序又很复杂，耗时也长，即便税务机关掌握了离岸公司信息，如果小王没有分红到个人账户，在原有个人所得税规定下则无需缴纳个人所得税，并且税务机关也没有依据来进行纳税调整。
而现在，随着CRS的广泛推进，税务机关既能更容易掌握离岸公司信息，又有了“反避税条款”的法律依据，可谓是有了一本“武功秘籍”，又得了一把“宝刀”。对于小王的做法，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。
2第二道紧箍咒：CRS
所谓CRS，即“共同申报准则”，是一套金融机构尽职调查和申报的标准，目的是为各国提高税收透明度和打击逃税行为提供有效信息依据。
CRS涉及交换的信息包括：
海外机构账户：存款机构、托管机构、投资机构、特定的保险公司在内的金融机构。
资产信息：存款账户、托管账户、现金值保险合约、年金合约、持有金融机构的股权/债券收益。
账户内容：账户及账户余额、姓名及出生日期、税收居住地、年度付至或计入该账户总额。
截至2018年8月7日，已有103个国家(地区)签署了《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》包括新加坡、加拿大、澳大利亚、新西兰等热门移民国家，被视为“避税天堂”的英属维尔京群岛、开曼、百慕大、巴哈马群岛、库克群岛及马绍尔群岛也在名单之列。
总之，信息更加透明，避税逃无可逃。
3第三道紧箍咒：经济实质法案
另一边，2018年末，BVI、百慕大、开曼、根西岛等司法辖区陆续出台了经济实质法案，并于2021年1月1日正式生效。
也就是说，你的账户不仅被监控，你所注册的公司，还需要符合经济实质法案。经济实质法案可以说是另一大约束力，一句话概括开曼经济实质法及指引的主要内容，可以简单理解为“相关主体”从事“相关活动”应当符合特定的“经济实质要求”。在开曼注册的外国公司，你不能只是个空壳，需要有“实质”。
1.哪些主体属于“相关主体”？
“相关主体”指根据开曼《公司法（2018年修订版）》（“开曼公司法”）、《有限责任公司法（2018年修订版）》和《2017年有限合伙法》注册设立的开曼公司（包括在开曼注册的外国公司）、有限责任公司和有限合伙；但明确不包括以下三类主体：（1）开曼国内企业;（2）投资基金（investment fund）及非开曼税收居民实体。
2.哪些活动属于“相关活动”？
开曼经济实质法及指引将“相关活动”划分为9项业务，即：控股业务、基金管理业务、总部业务、知识产权业务、融资及租赁业务、分销服务业务、运输业务、银行业务、保险业务；但明确了不包括投资基金业务。
可以看出非开曼税收居民，无需满足开曼的经济实质要求。
一般说来，在我国注册的企业都是我国的税收居民，需要向我国税务机关申报纳税。注册地不在我国，但是在我国有常设机构，在境内开展实际经营活动的，也必须按照相关税法规定申报纳税。
经营实体在国内，境外注册的公司申报成为境内的税收居民，是否会增加税负要根据公司的实际情况而定。如果此前为了避税将利润转移到了境外公司的话，重新申报就可能一定程度上增加税收负担。不只是红筹企业，开曼的经济实质法案下，富人们的离岸信托需要重新做规划了。
路在何方？人们都想争取到最大的经济利益，企业、高收入人群在纳税问题上的博弈是一门学问。
很多人在设计税收筹划方案时，容易陷入这样一个误区，只关注税收活动，简单追求显性税收最小化的目标，忽略可能造成的税务风险或其他非税成本。
因此，企业需多维度考虑税收筹划方案的合理性和有效性，企业在实施税收筹划，降低税收成本的同时考虑因此而形成其他非税收支出，比如财务报告成本、组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信息成本等等。
同时，考虑筹划方案可能会面临着税务机关的认定风险，以及政策变动的风险。严格来讲，这种筹划方案是不符合国家的立法意图的，如果企业避税“过度”，严重损害了国家的利益，政府则可能通过完善立法等措施来对这些行为进行反击。
就如，谷歌、亚马逊、苹果用“双层爱尔兰夹荷兰三明治”架构避税，“避税天堂”频频出现在人们面前形成一种现象后，大型跨国企业也将面临被征收“数字税”，而双层爱尔兰架构也面临关闭。
政府为了发展经济，会给予地区性税收优惠政策，纳税人充分利用税收优惠进行税收筹划则是符合政府的立法意图，鼓励纳税人尽量往具有优惠税收待遇的产品或行业进行投资，以降低税负。
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