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一个小商贸企业税务筹划的案例
编辑：如一转让网
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时间：2021-03-22 06:23:07
01说到税务筹划，通常以“合法合规”为前提，否则就不叫做“筹划”，而是“偷税漏税”了。
然而，事实上，财务人所面临的环境，并没有那么“黑白分明”，有很多的模糊地带。尤其是小企业，财务经理身兼数职，前要应付税务部门的检查，后要应对老板合理不合理的要求。多数时候，财务是在各种可能之间做权衡，选择相对风险更小的方式。比如，把不合规的业务做成合规；让多数业务合规少数业务不合规；选惩罚力度最小的方式而不是一味地铤而走险。
具体的税务筹划方法法，主要是在税基、税率和税种上做文章，从而降低纳税总额。比如，集团企业之间的转移定价，是为了得到最合理的税基；利用税收优惠政策则是典型的降低税率的办法；调节税种操作起来要更复杂，比如，直接土地转让的土地增值税很高，有些公司就会把土地打包成一家公司，再以公司名义整体出售。这个手法后来被税务局识破，现在没得玩了。
另外就是，调节纳税时间，比如固定资产加速折旧，尽可能在当期少交税，延后到以后期间缴纳。
02 回到之前的案例，重点讨论的这样几个问题。
公司形态设计。上下游有不要票的业务，注册小规模纳税人是不是更合适呢？这是群里一位朋友的考虑。小规模纳税申报的标准，年销售额提高到了500万，但因为案例中的贸易企业营业额较大，毛利率低，小规模纳税人3%的增值税并不划算。小规模企业大概是按照20%的毛利率（这里没考虑固定资产进项税的影响）折算，高于这个毛利率则用小规模比较划算。
我倒觉得可以考虑个人独资企业或合伙人企业。私企老板最让财务人头疼的一个问题是公司不分，账上的钱和老板的钱，是一回事，这有很大风险。案例里的那位老板就说，他们基本上每几年就要把公司注销一次，重新注册新公司，要不问题就像滚雪球越滚越大没法收拾，即便这样，注销的时候，也常常面临着要交很多的税。
无限责任公司可以规避利润分红再缴纳个税的问题，但也意味着公司法人要承担公司所有债务的偿债义务，所以在经营风险选择上要更谨慎。很多提供咨询服务的事务所采用合伙制，是因为服务业资产和债务都很低，没什么经营风险，即便破产，最多也就是没收入了，不会有大量需要偿还的债务。
多公司整体筹划。金税三期上线后，有发票的正规业务，是完完全全暴露在税务局眼皮底下的，开假票面临的可是刑事责任，一般人不敢碰。“现在单个公司的税收筹划空间基本没有，要筹划都是几家公司之间的倒腾”群里一位朋友这样说。
不过多公司打组合拳，通常是集团企业在上下游产业之间调节，或者是不同类产品之间的转移，考虑的是集团整体税赋平衡。私企老板则更多是不同形态公司的组合，比如，既有小规模纳税人企业，也有一般纳税人企业，甚至还同时还是个体户，高利润业务走小规模纳税人，不要票业务通过个体户处理，常规业务在一般纳税人企业里。
案例中的贸易企业，产品较为单一，排除做内账这种方式，转移定价能实现的是对纳税时间点的调节，因为是大宗商品，价格波动较大，而且毛利率低，通过改变实现销售的时间点，能够影响当期利润，同样也可以影响当期应纳税额。存货计价采取分批认定的方式，也有类似的原理。但从一个更长期的周期来看，利润总额和纳税总额是不变的，只是影响了纳税时间而已。
其它涉税环节。商贸企业的涉税环节较为简单，除了增值税和企业所得税，另一较为重要的税种是印花税。印花税税率不高，容易被忽略，很多人都没有注意到，合同的签订方式会影响到计算的税基。
“ 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。 如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载，以不含税金额作为印花税的计税依据；”
案例里的那位老板就说：我前面都不知道，印花税还分什么含税和不含税，我们的财务也不知道告诉我。
税务筹划首先要基于对税法的熟悉和理解，其次还在于对税务局的了解和懂得。税务局对税法有较大的自主解释权，这是中国比较特殊的现实情况吧。
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